Ifrs Diferido Imposto Ativo Para Estoque Opções

Reconhecimento de receita não vencida - Depósitos ou adiantamentos não são registrados como receita até que a empresa desempenhe os serviços devidos ou entregue os bens. - Até então, o balanço patrimonial da empresa mostra o adiantamento como passivo (denominado receita não adquirida ou receita diferida) porque a empresa está obrigada a entregar esses produtos e serviços. - Quando uma empresa relata uma perda para efeitos fiscais, pode reter essa perda por até dois anos para recuperar os impostos anteriores pagos. - Qualquer perda não utilizada pode ser retida por até vinte anos para reduzir os impostos futuros. - Isso cria um benefício (um quotassetot) nos livros de relatórios de impostos para os quais não há ativos de relatório financeiro correspondentes e, portanto, a empresa registra um ativo de imposto diferido. Os itens geralmente não são reportados como itens extraordinários: - Ganhos e perdas na aposentadoria da dívida - Redução ou baixa de ativos operacionais ou não operacionais - Ganhos e perdas em moeda estrangeira - Ganhos e perdas decorrentes da alienação de ativos ou segmentos específicos - Efeitos De uma greve - Ajustes de acumulação relacionados a contratos de longo prazo - Custos de uma defesa de aquisição Avaliando e remediando a qualidade da contabilidade - Leia ambos os relatórios do auditor externo e tome nota especial de qualquer desvio de idioma. - Percepte a nota de rodapé sobre as políticas contábeis e compare as políticas da empresa aos seus pares da indústria. - Examine as mudanças nas políticas contábeis. - Compare os índices das teclas ao longo do tempo. - Identificar itens não recorrentes e avaliar separadamente seu impacto no desempenho e na posição da empresa. - Reformular as demonstrações financeiras, conforme necessário, para refletir uma (s) política (s) contábilistica (s) que esteja mais em linha com os concorrentes ou que reflita melhor os números economicamente relevantes. Contabilidade global - Reconhecimento de receita - Orientação específica GAAP para reconhecimento de receita. IFRS não específico - o critério de reconhecimento de receita GAAP é que o preço de venda seja fixo ou determinável. O IFRS considera a probabilidade de que os benefícios econômicos fluam para o vendedor e registra benefícios como a receita se eles puderem ser mensurados de forma confiável. - Para contratos de múltiplos elementos, tanto US GAAP quanto IFRS atribuem receitas com base em valores justos relativos dos elementos. Contudo, as IFRS exigem estimativas de valor justo menos restritivas. Contabilidade global - Despesas de reestruturação - Nos termos das IFRS, a despesa de reestruturação é reconhecida quando existe um contrato vinculativo ou um plano para a reestruturação e se os empregados afetados esperam que o plano seja implementado. - Nos termos da IFRS, a remuneração dos empregados que serão encerrados é reconhecida quando os empregados são considerados redundantes. - Nos termos do IFRS, uma provisão de reestruturação é registrada na sua melhor estimativa. Este é geralmente o valor esperado. - A estimativa GAAP dos EUA está no resultado mais provável. Contabilização 19 12. A compensação associada ao estoque restrito sob um plano de outorga de ações é: A. O valor contábil de uma ação irrestrita no mesmo estoque é o número de ações. B. O valor justo estimado de uma ação em estoque similar o número de ações. C. Atribuído a despesa durante o período de serviço que geralmente é o período de aquisição. D. O valor contábil de uma ação de ações similares o número de ações. C. Atribuído a despesa durante o período de serviço que geralmente é o período de aquisição. 13. A compensação associada a uma parcela de ações restritas de acordo com um plano de outorga de ações é: A. O preço de mercado de uma ação de títulos de renda fixa similares. B. O preço de mercado de uma parcela irrestrita do mesmo estoque. C. O valor contábil de uma parcela irrestrita do mesmo estoque. D. O valor contábil de uma parcela de estoque similar. B. O preço de mercado de uma ação irrestrita do mesmo estoque 17. A remuneração associada aos planos executivos de opções de ações é: A. O valor contábil de uma ação das ações da empresa vezes o número de opções. B. O valor justo estimado das opções. C. Atribuído a despesa ao longo do número de anos até o vencimento. D. Gravado como despesa de compensação na data da concessão. B. O valor justo estimado das opções. O objetivo contábil mais importante para opções de ações de executivos é: A. Medir e relatar o valor da despesa de compensação durante o período de serviço. B. Medindo seu valor justo para fins de balanço. C. Divulgar aumentos ou diminuições nas opções de compra de ações mantidas no final de cada período contábil. D. Nada disso está correto. A. Medindo e denunciando o montante da despesa de compensação durante o período de serviço. As opções de ações do executivo devem ser relatadas como despesa de compensação: A. Usando o método do valor intrínseco. B. Usando o método do valor justo. C. Usando o método do valor justo ou o método do valor intrínseco. D. Somente em raras ocasiões. B. Usando o método do valor justo. 27. Se o estoque restrito for perdido porque um empregado deixa a empresa, o procedimento contábil apropriado é: A. Inverter as entradas relacionadas anteriormente. C. Preparar correção de entradas. D. Registre um item de renda. A. Reverse as entradas relacionadas anteriormente feitas. 28. Ao reconhecer a compensação de acordo com um plano de opção de compra de ações, as confiscações imprevistas são tratadas como: A. Uma mudança no princípio de contabilidade. C. Um item de renda. D. Uma mudança na estimativa. D. Uma mudança na estimativa De acordo com os US GAAP, um ativo fiscal diferido para opções de compra de ações: A. É criado para o valor acumulado do valor justo das opções que a empresa registrou para a despesa de compensação. B. A parcela das opções valor intrínseco ganhos até o momento da taxa de imposto. C. É a taxa de imposto vezes o valor justo de todas as opções. D. Não foi criado se o prêmio for de quotin o dinheiro que é, ele tem valor intrínseco. A. É criado para o valor acumulado do valor justo das opções que a empresa registrou para despesas de compensação. Obrigações e a Implementação de Mordida de Imposto Diferido da Declaração FASB no. 123 (R) vai além de selecionar um método para avaliar opções de estoque de funcionários. Os CPAs também devem ajudar as empresas a fazer os ajustes contábeis tributários necessários para rastrear corretamente os benefícios fiscais da remuneração baseada em ações. Declaração no. 123 (R) exige que as empresas utilizem a contabilização de impostos diferidos para opções de ações de empregados. Os atributos fiscais de opções determinam se uma diferença temporária dedutível surge quando a empresa reconhece a despesa de compensação relacionada a opção em suas demonstrações financeiras. As empresas tratam as opções não qualificadas e de incentivo de forma diferente. Empresas que não seguiram a abordagem de valor justo da Declaração nº. 123 deve estabelecer um pool de abertura de benefícios fiscais excedentes para todos os prêmios concedidos após 15 de dezembro de 1994, como se a empresa tivesse contabilizado as opções de compra de ações sob esta declaração. Para fazer isso, os CPAs devem fazer uma análise de subvenção por concessão dos efeitos tributários das opções outorgadas, modificadas, resolvidas, perdidas ou exercidas após a data efetiva da Declaração nº. 123. Certas situações incomuns podem exigir tratamento especial. Estes incluem casos em que os empregados perdem uma opção antes de serem adquiridos, a empresa cancela uma opção após a aquisição ou uma opção expira sem exercicio, geralmente porque está subaquática. Os CPAs também precisam ser cautelosos de possíveis armadilhas quando as opções estão subaquáticas, quando a empresa opera em outros países com diferentes leis tributárias ou tem uma perda operacional líquida. Calculando o início do pool APIC e os cálculos fiscais em curso exigidos pela Declaração nº. 123 (R) é um processo complexo que exige uma manutenção cuidadosa dos registros. O método simplificado recentemente aprovado adiciona mais um conjunto de computações que as empresas precisam executar. Os CPAs devem encorajar as empresas a começar a fazer esses cálculos o mais rápido possível, pois alguns exigem o rastreamento de informações históricas. Nancy Nichols, CPA, PhD, é professora associada de contabilidade na James Madison University em Harrisonburg, Virginia. Seu endereço de e-mail é nicholnbjmu. edu. Luis Betancourt, CPA, PhD, é professor assistente de contabilidade na James Madison University. Seu endereço de e-mail é betanclxjmu. edu. Tomou a decisão de metodologia de avaliação necessária e ajudou a empresa a selecionar um método de adoção. Agora é hora de sentar e relaxar enquanto outras empresas se esforçam para terminar de implementar o FASB Statement no. 123 (revisado), pagamento baseado em compartilhamento. Mas espere. Antes de ficar muito confortável, existem outras preocupações que as empresas que emitem compensação baseada em ações devem lidar. Embora as questões de avaliação tenham recebido a participação dos leões na atenção, os CPA também devem ajudar as empresas imprudentes a lidar com a Declaração nº. 123 (R) s implicações fiscais. A mudança é inevitável Em antecipação à despesa obrigatória de opções de ações, 71 das empresas estavam revisando ou planejando revisar seus programas de incentivo para funcionários de longo prazo. Fonte: Hewitt Associates, Lincolnshire, Illinois. Hewitt. As regras fiscais contidas na Declaração nº. 123 (R) são complexos. Eles exigem rastrear os benefícios fiscais da compensação baseada em estoque em uma subvenção por concessão e país por país. Além disso, para reduzir o impacto da demonstração de resultados das transações futuras, as empresas precisam preparar um histórico de atividades de opções de ações de 10 anos para determinar o valor do pool de capital adicional (APIC). Este artigo descreve o imposto e a contabilidade relevantes para que os CPAs possam ajudar os empregadores e os clientes a cumprir os novos requisitos com mais facilidade. O FASB DE FUNDAMENTO emitiu a Declaração no. 123 (R) em dezembro de 2004. De acordo com a Declaração anterior no. 123, as empresas tiveram a opção de contabilizar os pagamentos baseados em ações usando o método do valor intrínseco da APB Opinion no. 25, Contabilização de estoque emitido para empregados, ou método de valor justo. A maioria usou o método do valor intrínseco. Declaração no. 123 (R) eliminou essa escolha e exige que as empresas usem o método do valor justo. Para estimar o valor justo das opções dos empregados, as empresas devem usar um modelo de preço de opções, como Black-Scholes-Merton ou rede. Além de selecionar um modelo de precificação, as empresas precisam considerar o impacto contábil de impostos diferidos das opções de despesa com base no valor justo. Com o FASB Staff Position no. 123 (R) -3, que permite a maioria das empresas até pelo menos 11 de novembro de 2006, para determinar um método para o cálculo do pool de benefícios fiscais excedentes, ainda há tempo para os CPAs ajudar as empresas a se prepararem para as questões de imposto diferido. 123 (R) cria. CONTABILIDADE DE IMPOSTO DIFERIDO Declaração nº. 123 (R) exige que as empresas utilizem a contabilização de impostos diferidos para opções de ações de empregados. Os atributos fiscais de opções determinarão se uma diferença temporária dedutível surgirá quando uma empresa reconhecer a despesa de compensação relacionada a opção em suas demonstrações financeiras. Opções de estoque não qualificadas (NQSOs). Quando uma empresa concede a um funcionário um NQSO, reconhece a despesa de remuneração relacionada e registra um benefício fiscal igual à despesa de compensação multiplicada pela taxa de imposto de renda da empresa. Isso cria um ativo de imposto diferido porque a empresa está tomando uma demonstração de demonstração financeira que atualmente não é dedutível para fins de imposto de renda. Quando um funcionário exerce uma NQSO, a empresa compara a dedução fiscal permitida com a despesa de remuneração da demonstração financeira correspondente calculada anteriormente e credita o benefício fiscal associado a qualquer dedução fiscal adicional à APIC. Em outras palavras, os CPAs devem comparar o benefício fiscal real com o ativo fiscal diferido e creditar qualquer excesso ao patrimônio líquido em vez da demonstração do resultado. Se a dedução fiscal for inferior à despesa de remuneração da demonstração financeira, a baixa do ativo fiscal diferido restante é cobrada contra o grupo APIC. Se o valor exceder o pool, o excesso é cobrado contra a renda. O activo por impostos diferidos da empresa geralmente difere do seu benefício fiscal realizado. Pense no ativo fiscal diferido como uma estimativa com base no custo de compensação registrado para fins de livros. As empresas não devem esperar que o ativo fiscal diferido seja igual ao benefício fiscal que eles finalmente recebem. O Anexo 1 ilustra a contabilização de NQSOs e impostos diferidos. Em 1º de janeiro de 2006, a XYZ Corp. concede opções de Jane Smith em 100 ações. As opções têm um preço de exercício de 10 (preço da ação na data da concessão), são adquiridas no final de três anos e possuem um valor justo de 3. Todas as opções devem ser adquiridas. Assim, o custo de compensação a ser reconhecido ao longo do período de três anos é de 300 (100 opções X 3). Supondo uma taxa de imposto de 35, os mesmos lançamentos diários serão feitos todos os anos em 2006, 2007 e 2008 para registrar o custo de remuneração e o imposto diferido relacionado: Dr. Custo de Compensação Cr. Capital social adicional (Para reconhecer o custo de remuneração) Dr. Imposto diferido diferido (Para reconhecer um ativo fiscal diferido para a diferença temporária referente ao custo da remuneração) No final de 2008, o saldo no ativo fiscal diferido é de 105 e 300 adicionais pago em dinheiro. Suponha que Smith exerça suas opções em 2009, quando o preço das ações é de 30 por ação. Se as ações ordinárias da XYZs forem ações sem par, registraria o exercício da seguinte forma: A APIC POOL Declaração nº. 123 (R) fornece duas alternativas de transição: o método prospectivo modificado e o método retrospectivo modificado com atualização. Além disso, a posição do pessoal no. 123 (R) -3, que FASB postou em seu site em 11 de novembro de 2005, oferece uma terceira opção simplificada. Em todos os casos, os CPAs devem ajudar as empresas a calcular a quantidade de benefícios fiscais excedentes elegíveis (o pool APIC) na data de adoção. Isso é importante porque é ajudar a evitar uma declaração de renda adicional atingida em resultados para futuros exercicios de opções ou cancelamentos. Empresas que não seguiram a abordagem de valor justo da Declaração original nº. 123 deve estabelecer um pool de abertura de benefícios fiscais excedentes incluídos na APIC relacionados a todos os prêmios concedidos e liquidados em períodos que começam após 15 de dezembro de 1994, como se a empresa tivesse contabilizado as outorgas de ações nos termos da Demonstração nº. 123 abordam o tempo todo. Essas empresas também devem determinar quais seus ativos fiscais diferidos teriam sido se eles seguissem a Declaração nº. 123 provisões de reconhecimento. Se, depois de adotar a Declaração nº. 123 (R), a despesa contábil de uma empresa em um exercício de opção é maior do que a dedução fiscal, a diferença, ajustada para impostos, é aplicada contra o pool APIC existente. Não tem impacto sobre as finanças do ano corrente. Sem o pool da APIC, a diferença ajustada por impostos seria uma despesa adicional do resultado. Obviamente, o cálculo do pool APIC inicial e do ativo fiscal diferido levará algum tempo. Os CPAs devem fazer uma análise de subvenção por concessão dos efeitos tributários de todas as opções outorgadas, modificadas, resolvidas, perdidas ou exercidas após a data efetiva da Declaração original nº. 123. (Essa declaração foi efetiva para os exercícios fiscais que começaram após 15 de dezembro de 1995. Para as entidades que continuaram a usar a abordagem do parecer n. ° 25, as divulgações pro forma precisavam incluir os efeitos de todos os prêmios concedidos nos exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro, 1994.) Para as empresas que utilizavam as disposições de reconhecimento do parecer no. 25, um bom ponto de partida será a informação usada anteriormente para a Declaração nº. 123 fins de divulgação. Os arquivos de preparação de devolução de impostos devem incluir informações sobre NQSOs exercidas e disposições ISO desqualificadas. Os arquivos do departamento de recursos humanos podem ser outra boa fonte de informação. Embora a manutenção dos registros deve ser feita de acordo com a subvenção, em última análise, os benefícios fiscais excedentes e as deficiências fiscais e de benefícios para cada bolsa são compensados ​​para determinar o grupo APIC. Prêmios concedidos antes da data efetiva da Declaração nº. 123 são excluídos da computação. Boletim Contábil da Secretaria SEC nº. 107 diz que uma empresa precisa calcular o pool APIC somente quando tiver um déficit no período atual. Dada a dificuldade de obter informações de 10 anos, as empresas devem iniciar esse cálculo o mais rápido possível, caso seja necessário. A APROXIMAÇÃO SIMPLIFICADA Uma posição recente do pessoal da FASB permite que as empresas elejem uma abordagem mais simples para calcular o saldo inicial do grupo APIC. Sob este método, o saldo inicial é igual à diferença entre Todos os aumentos no capital adicional integralizado reconhecido nas demonstrações financeiras da empresa relacionadas a benefícios tributários da remuneração baseada em ações durante os períodos após a adoção da Demonstração nº. 123, mas antes da adoção da Declaração no. 123 (R). A despesa de compensação incremental acumulada divulgada durante o mesmo período, multiplicada pela taxa de imposto legal consolidada atual da empresa quando adota a Declaração nº. 123 (R). A taxa de imposto combinada inclui impostos federais, estaduais, locais e estrangeiros. A compensação incremental cumulativa é a despesa calculada usando a Declaração nº. 123 menos a despesa usando o no. 25. A despesa deve incluir os custos de compensação associados aos prêmios que são parcialmente adquiridos na data da adoção. As empresas têm um ano após a data em que adotaram a Declaração nº. 123 (R) ou 10 de novembro de 2005, para selecionar um método para calcular o pool APIC. O IMPACTO DA SEGURANÇA DE CONCESSÃO POR GRAU As empresas determinam se o exercício de um NQSO por parte dos empregados cria um benefício fiscal excessivo ou uma deficiência em uma base de concessão por out, observando a despesa de remuneração e os ativos fiscais diferidos relacionados que registraram para cada bolsa específica Para ver o valor do ativo fiscal diferido liberado do balanço patrimonial. Os ativos fiscais diferidos relacionados a todos os prêmios não exercitados não são considerados. Se o empregado exercer apenas uma parte de um prêmio de opção, então somente o ativo fiscal diferido relacionado à parcela exercida é liberado do balanço patrimonial. STRADDLING A DATA DE EFICÁCIA Muitas empresas que utilizam o método de aplicação prospectiva modificada terão NQSOs que foram concedidas e, pelo menos, parcialmente adquiridas antes da adoção da Declaração nº. 123 (R). Quando os funcionários exercem essas opções, a empresa deve registrar a redução nos impostos correntes a pagar como crédito à APIC na medida em que exceda o ativo fiscal diferido, se houver. A Figura 3. abaixo, ilustra o impacto dos NQSOs que se aproximam da data efetiva. SITUAÇÃO INUSESAIS CPAs que implementam os aspectos fiscais da Declaração no. 123 (R) podem encontrar algumas circunstâncias únicas. Confisco antes da aquisição. Os funcionários que deixam uma empresa freqüentemente perdem suas opções antes do termo de aquisição estar completo. Quando isso acontece, a empresa reverte a despesa de compensação, incluindo qualquer benefício fiscal que anteriormente reconheceu. Cancelamento após aquisição. Se um funcionário deixar a empresa após a compra das opções, mas não as exerce, a empresa cancela as opções. Quando os NQSOs são cancelados após a aquisição, a despesa de remuneração não é revertida, mas o ativo fiscal diferido é. A amortização é cobrada pela primeira vez para a APIC na medida em que há créditos acumulados no pool APIC do reconhecimento prévio de benefícios fiscais. Qualquer restante é gasto através da declaração de renda da empresa. Vencimento. Muitas opções não qualificadas expiram sem exercicio, geralmente porque as opções estão subaquáticas (o preço da opção é maior do que o preço atual do mercado de ações). As mesmas regras se aplicam que com o cancelamento após a aquisição da despesa de compensação não é revertida, mas o ativo fiscal diferido é. A amortização é cobrada pela primeira vez para a APIC na medida em que há benefícios fiscais excessivos acumulados. Qualquer montante remanescente é gasto através da demonstração do resultado da empresa. POSSÍVEIS PITFALLS Ao implementar a Declaração no. 123 (R) CPAs precisam exercer algum cuidado em certas áreas. Taxas de impostos diferidos. As empresas que operam em mais de um país precisam ser especialmente cuidadosa no cálculo do ativo fiscal diferido. Esses cálculos devem ser realizados em cada país, levando em consideração as leis e taxas tributárias em cada jurisdição. As leis fiscais sobre deduções de opções de ações variam em todo o mundo. Alguns países não permitem deduções, enquanto outros os permitem na data de concessão ou de vencimento. Opções subaquáticas. Quando uma opção está subaquática, Statement no. 123 (R) não permite que a empresa registre uma provisão de avaliação contra o ativo fiscal diferido. As licenças de avaliação são registradas somente quando a posição tributária geral de uma empresa mostra o lucro tributável futuro não será suficiente para realizar todos os benefícios de seus ativos fiscais diferidos. O ativo fiscal diferido relacionado a opções subaquáticas pode ser revertido somente quando as opções são canceladas, exercidas ou expiram sem exercicio. Perdas operacionais líquidas. Uma empresa pode receber uma dedução fiscal de um exercício de opção antes de efetivamente perceber o benefício tributário relacionado, pois possui uma perda de prejuízo operacional líquida. Quando isso ocorre, a empresa não reconhece o benefício fiscal e o crédito da APIC para a dedução adicional até que a dedução realmente reduza os impostos a pagar. IMPACTO DE FLUXO DE CAIXA O método que uma empresa seleciona para calcular o grupo APIC também tem um impacto sobre como representa benefícios fiscais realizados em sua demonstração de fluxo de caixa. Nos termos da Declaração nº. 123 (R) as empresas devem usar uma abordagem bruta para reportar benefícios fiscais excedentes na demonstração do fluxo de caixa. O benefício fiscal excedente das opções exercidas deve ser mostrado como uma entrada de caixa das atividades de financiamento e como uma saída de caixa adicional das operações. Os benefícios fiscais excedentes não podem ser compensados ​​contra deficiências de benefícios fiscais. O montante apresentado como entrada de caixa do financiamento será diferente do aumento da APIC devido ao excesso de benefícios fiscais quando a empresa também registrar deficiências fiscais e de benefícios contra a APIC durante o período. As empresas que elegerem a abordagem simplificada informam o valor total do benefício fiscal que é creditado na APIC a partir de opções que foram totalmente adquiridas antes de adotarem a Declaração nº. 123 (R) como entrada de caixa de atividades de financiamento e uma saída de caixa das operações. Para opções parcialmente adquiridas ou concedidas após a adoção da Declaração nº. 123 (R), a empresa reportará apenas os benefícios fiscais excedentes na demonstração do fluxo de caixa. Um bom ponto de partida para o cálculo do pool de APIC inicial e do ativo de impostos diferidos é a informação que a empresa usou para o n. 123 fins de divulgação. Os arquivos de preparação de devolução fiscal e os registros de recursos humanos também podem incluir informações sobre NQSOs exercidas e quaisquer disposições descalificadas ISO. As empresas precisam calcular o pool APIC somente quando tiverem um déficit no período atual. No entanto, dada a dificuldade de obter informações de 10 anos de idade, é uma boa idéia iniciar este cálculo o mais rápido possível, caso seja necessário. Se uma empresa atua em mais de um país, tenha cuidado ao calcular o ativo fiscal diferido. Execute os cálculos numa base país a país, levando em consideração as leis e taxas tributárias em cada jurisdição. PENSAMENTOS FINAIS Muitas empresas ainda estão considerando modificações em seus planos de opções de ações existentes antes de adotar a Declaração no. 123 (R). Aqueles com opções de estoque subaquáticas estão decidindo se deve acelerar a aquisição de direitos para evitar o reconhecimento da despesa compensatória. Embora a dedução da despesa de compensação possa ser evitada sob o método prospectivo modificado, o impacto no pool APIC não pode ser evitado. Quando as opções acabam por expirar sem exercicio, a empresa deve cancelar o ativo fiscal diferido de acordo com o pool da APIC na medida dos benefícios fiscais líquidos excedentes. Dependendo do tamanho da concessão de opção, isso pode reduzir o pool de APIC para zero. Os requisitos contábeis de imposto de renda da Declaração nº. 123 (R) são muito complexos. Tanto o cálculo do pool inicial do APIC quanto os cálculos em andamento exigem que as empresas desenvolvam um processo de rastreamento de bolsas individuais de opções de ações. O método mais recente simplificado apenas adiciona outro conjunto de computações que as empresas terão que executar. As empresas públicas também devem se concentrar na concepção dos controles internos adequados para atender aos requisitos da seção 404 da Lei Sarbanes-Oxley. Combinado com a dificuldade potencial de rastrear informações de 10 anos de idade, a conclusão óbvia é começar agora.